МСФО не содержит единого стандарта, регламентирующего учет дебиторской задолженности. Нормы по учету дебиторской задолженности соответствуют стандартным, посвященным финансовым инструментам:
- МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»;
- МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
- МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», заменил с 01.01.2018 года
- МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
А также в некоторых отдельных стандартах:
- МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
- МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
- МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»;
- МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», с 01.01.2018 года заменяет МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности является торговая дебиторская задолженность. Торговая дебиторская задолженность согласно пункту 11 МСФО (IAS) 32 относятся к финансовому активу, представляющему собой предусмотренное договором право получения денежных средств или иного финансового актива от другой организации.
Порядок учета финансовых активов, в том числе дебиторской задолженности регламентирует МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Для компаний малого и среднего бизнеса, не применяющих МСФО нормы учета дебиторской задолженности содержат МСФО для МСБ и НСФО.
Мы подготовили для Вас сравнительную таблицу основных учетных аспектов при отражении торговой дебиторской задолженности по различным стандартам:
| Операция | МСФО | МСФО для МСБ | НСФО |
| Первоначальная оценка торговой дебиторской задолженности | 1) Без значительного компонента финансирования – по цене сделки (IFRS 9.5.1.3)
2) Со значительным компонентом финансирования – по справедливой стоимости (IFRS 9.5.1.2) |
1) Не является операцией финансирования – по цене сделки (МСФО для МСБ 11.13)
2) Является операцией финансирования – по справедливой стоимости (МСФО для МСБ 11.13) |
По цене сделки (НСФО 84) |
| Последующая оценка торговой дебиторской задолженности | По амортизированной стоимости по модели эффективной ставки процента | 1) Не является операцией финансирования – по цене сделки (МСФО для МСБ 11.14.а)
2) Является операцией финансирования – по амортизированной стоимости по модели эффективной ставки процента (МСФО для МСБ 11.14.а) |
По цене сделки (НСФО 84) |
| Обесценение торговой дебиторской задолженности | 1) Без значительного компонента финансирования – в упрощенном порядке в сумме ожидаемых кредитных убытков за весь срок
2) Со значительным компонентом финансирования – в упрощенном прядке в сумме ожидаемых кредитных убытков за весь срок или в общем порядке в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков |
Только в случае наличия объективных доказательств обесценения (МСФО для МСБ 11.21) | Нет нормы |
| Списание торговой дебиторской задолженности | Невозмещаемая торговая дебиторская задолженность списывается при наличии обоснованной информации (IFRS 9.5.4.4) | Безнадежная задолженность списывается в случае наличия объективных доказательств (МСФО для МСБ 11.25) | Списывается (НСФО 69) |