В период пандемии многие арендодатели пошли на уступки своим клиентам и предоставили скидки или даже полное освобождение от уплаты арендных платежей. И естественно, что у бухгалтеров возникли вопросы по отражению полученных льгот в бухгалтерском учете.
Совет по МСФО своевременно отреагировал на запрос профессионального сообщества и внес поправки в иллюстративный пример 13 МСФО (IFRS) 16 в целях устранения возможной путаницы в отношении льгот по аренде.
Ссылка на сайт Совета по МСФО https://www.ifrs.org/projects/2020/lease-incentives-ifrs-16/#final-stage
Фабула: В соответствии с Приложением А к МСФО (IFRS) 16 модификация договора аренды – это изменение сферы применения договора аренды или возмещения за аренду, которое не было предусмотрено первоначальными условиями аренды. Модификация договора, как правило, приводит к пересчету, отраженных ранее обязательств по аренде, что несет в себе дополнительные затраты для компаний.
Решение: После внесенных изменений в МСФО (IFRS) 16 в качестве упрощения практического характера компания вправе не учитывать полученные льготы по арендным платежам в период пандемии COVID-19 как модификацию договора. Вместо этого, Совет по МСФО предоставляет возможность арендаторам отражать полученные льготы в качестве переменных арендных платежей, которые в свою очередь не отражаются при оценке обязательств по аренде (IFRS 16:59 (b) (i)).
Следует учитывать, что упрощение практического характера можно применить только к льготам по аренде, полученным вследствие прямого действия пандемии COVID-19 при одновременном соответствии 3 условиям:
- пересмотренная арендная плата с учетом полученных льгот аналогична или меньше, чем первоначальная арендная плата;
- период предоставленных льгот не превышает срок до 31 декабря 2021 года;
- не было внесено никаких существенных изменений в другие положения и условия договора.
Пример: Компания «Альфа» заключила 1 января 2020 года договор аренды торговой площади сроком на 3 года с ежемесячной арендной платой 1,5 млн. тенге. Ставка процента, по которой арендатор мог бы привлечь на аналогичный срок и при аналогичном обеспечении заемные средства составляет 12%.
На период с марта по июнь 2020 года арендодатель предоставил Компании «Альфа» скидку на аренду в связи с пандемией COVID-19. В соответствии с дополнительным договором арендные платежи за этот период составили 300 тыс. тенге в месяц.
В январе 2020 года Компания признала обязательства по аренде и составила следующую корреспонденцию счетов:
Дебет 2440 «Право пользования активом» – 45 161 258 тенге;
Кредит 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде» – 45 161 258 тенге.
Дебет 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде» – 13 296 177 тенге;
Кредит 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» – 13 296 177 тенге.
Ежемесячно Компания признает расходы на выплату процентов по финансовой аренде (счет 7320) и уменьшение краткосрочной задолженности по аренде (счет 3360). Ниже представлена таблица по расчету обязательств по аренде на весь период договора:
| Период | Обязательство по аренде на начало | Арендный платеж | Процентные расходы | Уменьшение обязательства по аренде | Обязательство по аренде на конец |
| Январь 2020 | 45 161 258 | 1 500 000 | 451 613 | 1 048 387 | 44 112 870 |
| Февраль 2020 | 44 112 870 | 1 500 000 | 441 129 | 1 058 871 | 43 053 999 |
| Март 2020 | 43 053 999 | 1 500 000 | 430 540 | 1 069 460 | 41 984 539 |
| Апрель 2020 | 41 984 539 | 1 500 000 | 419 845 | 1 080 155 | 40 904 384 |
| Май 2020 | 40 904 384 | 1 500 000 | 409 044 | 1 090 956 | 39 813 428 |
| Июнь 2020 | 39 813 428 | 1 500 000 | 398 134 | 1 101 866 | 38 711 562 |
| Июль 2020 | 38 711 562 | 1 500 000 | 387 116 | 1 112 884 | 37 598 678 |
| Август 2020 | 37 598 678 | 1 500 000 | 375 987 | 1 124 013 | 36 474 665 |
| Сентябрь 2020 | 36 474 665 | 1 500 000 | 364 747 | 1 135 253 | 35 339 411 |
| Октябрь 2020 | 35 339 411 | 1 500 000 | 353 394 | 1 146 606 | 34 192 806 |
| Ноябрь 2020 | 34 192 806 | 1 500 000 | 341 928 | 1 158 072 | 33 034 734 |
| Декабрь 2020 | 33 034 734 | 1 500 000 | 330 347 | 1 169 653 | 31 865 081 |
| Январь 2021 | 31 865 081 | 1 500 000 | 318 651 | 1 181 349 | 30 683 732 |
| Февраль 2021 | 30 683 732 | 1 500 000 | 306 837 | 1 193 163 | 29 490 569 |
| Март 2021 | 29 490 569 | 1 500 000 | 294 906 | 1 205 094 | 28 285 475 |
| Апрель 2021 | 28 285 475 | 1 500 000 | 282 855 | 1 217 145 | 27 068 329 |
| Май 2021 | 27 068 329 | 1 500 000 | 270 683 | 1 229 317 | 25 839 013 |
| Июнь 2021 | 25 839 013 | 1 500 000 | 258 390 | 1 241 610 | 24 597 403 |
| Июль 2021 | 24 597 403 | 1 500 000 | 245 974 | 1 254 026 | 23 343 377 |
| Август 2021 | 23 343 377 | 1 500 000 | 233 434 | 1 266 566 | 22 076 811 |
| Сентябрь 2021 | 22 076 811 | 1 500 000 | 220 768 | 1 279 232 | 20 797 579 |
| Октябрь 2021 | 20 797 579 | 1 500 000 | 207 976 | 1 292 024 | 19 505 555 |
| Ноябрь 2021 | 19 505 555 | 1 500 000 | 195 056 | 1 304 944 | 18 200 610 |
| Декабрь 2021 | 18 200 610 | 1 500 000 | 182 006 | 1 317 994 | 16 882 616 |
| Январь 2022 | 16 882 616 | 1 500 000 | 168 826 | 1 331 174 | 15 551 442 |
| Февраль 2022 | 15 551 442 | 1 500 000 | 155 514 | 1 344 486 | 14 206 957 |
| Март 2022 | 14 206 957 | 1 500 000 | 142 070 | 1 357 930 | 12 849 026 |
| Апрель 2022 | 12 849 026 | 1 500 000 | 128 490 | 1 371 510 | 11 477 517 |
| Май 2022 | 11 477 517 | 1 500 000 | 114 775 | 1 385 225 | 10 092 292 |
| Июнь 2022 | 10 092 292 | 1 500 000 | 100 923 | 1 399 077 | 8 693 215 |
| Июль 2022 | 8 693 215 | 1 500 000 | 86 932 | 1 413 068 | 7 280 147 |
| Август 2022 | 7 280 147 | 1 500 000 | 72 801 | 1 427 199 | 5 852 948 |
| Сентябрь 2022 | 5 852 948 | 1 500 000 | 58 529 | 1 441 471 | 4 411 478 |
| Октябрь 2022 | 4 411 478 | 1 500 000 | 44 115 | 1 455 885 | 2 955 593 |
| Ноябрь 2022 | 2 955 593 | 1 500 000 | 29 556 | 1 470 444 | 1 485 149 |
| Декабрь 2022 | 1 485 149 | 1 500 000 | 14 851 | 1 485 149 | 0 |
В марте 2020 года Компания, проанализировав ситуацию с полученными льготами по аренде, пришла к выводу, что все 3 условия, представленные в поправках к МСФО (IFRS) 16 соблюдены и Компания вправе применить упрощение практического характера и не признавать модификацию договора. В марте 2020 года Компания отразит полученную льготу по аренде следующей корреспонденцией счетов:
- По признанию расходов на выплату процентов по аренде за март 2020 года:
Дебет 7320 – «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде – 430 540 тенге;
Кредит 3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» – 430 540 тенге.
- По отражению оплаты арендного платежа и дохода от полученной льготы за март 2020 года:
Дебет 3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» – 430 540 тенге;
Дебет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» – 1 069 460 тенге;
Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» – 300 000 тенге;
Кредит 6290 «Прочие доходы» – 1 200 000 тенге.
В апреле, мае и июне 2020 года Компания составит аналогичную корреспонденцию счетов с учетом сумм вознаграждений к выплате и задолженности по аренде за соответствующие месяцы.